地下车位的成本问题

企业所得税上，地下车位是否单独保留成本，如果单独保留成本应该如何分摊成本，这些因素对某些开发项目的所得税影响会十分巨大，也是实务中非常有争论的话题。目前大多数房地产企业的通常做法是将非人防车位计算单独成本，人防车位计入公共配套设施中。

政策依据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)第十七条：“企业在开发区内建造的会所、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，按以下规定进行处理：(一)属于非营利性且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位的，可将其视为公共配套设施，其建造费用按公共配套设施费的有关规定进行处理。(二)属于营利性的，或产权归企业所有的，或未明确产权归属的，或无偿赠与地方政府、公用事业单位以外其他单位的，应当单独核算其成本。除企业自用应按建造固定资产进行处理外，其他一律按建造开发产品进行处理。”第三十三条：“利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理。”

销售非人防车位按照销售正常开发产品处理。未完工时，按照预收账款计算其预计毛利;完工后，收入一次性计入入企业所得税应税收入，并单独核算非人防车位成本作为计税成本。人防车位与非人防车位大体一致，但一般不作为开发产品处理。未完工时，按照预收账款计算其预计毛利;完工后，收入一次性计入企业所得税应税收入，成本作为公共配套设施计入其他开发产品计税成本。