房开企业通过“招、拍、挂”取得的国有土地，通常已经进行过一级开发，即已由生地变为熟地（已完成三通一平、五通一平、七通一平等前期开发的土地）。土地出让价款中通常包含前期开发成本。依据国税函〔2009〕603号文件规定，对通过“招、拍、挂”程序承受国有土地使用权的，应按照土地成交总价款计征契税，其中的土地前期开发成本不得扣除。
